Décisions | Tribunal administratif de première instance

1.             Par jugement du ______ 2014, le Tribunal de première instance (TPI) a :

-          dissout par le divorce le mariage de Madame A______ (ci-après : la contribuable) et de Monsieur B______ ;

-          attribué à la contribuable l’autorité parentale et la garde de l’enfant C______, né le ______ 2003 ;

-          donné acte à M. B______ de son engagement à verser à la contribuable, à titre de contribution d’entretien de leur enfant, par mois et d’avance : CHF 500.-dès le 1^er février 2014 et jusqu’à l’âge de ses quinze ans et CHF 600.- de ses quinze ans jusqu’à sa majorité, voire au-delà mais jusqu’à 25 ans au plus, s’il poursuivait une formation professionnelle ou des études sérieuses et régulières.

2.             Pour l’année fiscale 2022, la contribuable a été imposée à la source.

3.             Le 23 février 2023, elle a saisi l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) d’une demande de rectification de son imposition à la source 2022, faisant notamment valoir une charge de famille pour son enfant.

4.             Par bordereau rectificatif du 6 juillet 2023, l'AFC-GE a taxé la contribuable selon le barème H0 et tenu compte d’une demi-charge de famille, au motif que son enfant majeur bénéficiait d’une pension alimentaire.

5.             Par réclamation du 27 juillet 2023, la contribuable a contesté ce bordereau.

La demi-charge de famille qui lui était accordée tenait compte de la pension alimentaire prévue par le jugement du TPI du ______ 2014. Or, son ex-époux ne lui versait plus cette pension depuis fin 2021. Il ne l’avait en effet jamais versée régulièrement depuis 2014 et cette situation s’était encore péjorée en 2021. A fin de cette année, il avait complétement arrêté de la verser. Son fils, quant à lui, avait renoncé à la lui réclamer.

Elle a joint une attestation de son ex-époux du 13 juillet 2023, à teneur de laquelle celui-ci confirmait ne lui avoir versé aucune pension alimentaire en 2022 pour leur enfant, et qu’il n’avait pas été en mesure de respecter le jugement de divorce en raison de sa situation financière. Il la remerciait par ailleurs d’avoir renoncé à lui réclamer les arriérés de cette pension.

6.             Par décision du 5 octobre 2023, l'AFC-GE a rejeté cette réclamation.

Seule une demi-charge de famille avait été accordée parce que l’enfant avait reçu une pension alimentaire en 2022. En effet, lorsqu’un enfant était majeur, la charge de famille y relative devait être répartie entre les deux parents qui pourvoyaient à son entretien. Tel était le cas en l’occurrence, le père de l’enfant lui ayant déclaré avoir versé une pension alimentaire pour ce dernier durant l’année 2022.

7.             Par acte du 31 octobre 2023, la contribuable a recouru contre cette décision après du Tribunal administratif de première instance (ci-après : le tribunal), concluant à l’octroi d’une charge de famille entière.

Elle a repris les arguments formulés dans sa réclamation, ajoutant que la déclaration de son ex-époux à l'AFC-GE, selon laquelle il lui aurait versé une pension en 2022, contredisait son attestation du 13 juillet 2023 et méritait d’être clarifiée.

8.             Le 19 décembre 2023, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours.

Lorsqu'une personne constituait une charge de famille pour plusieurs contribuables, la déduction était répartie entre eux. En l’occurrence, dans le cadre de sa déclaration fiscale 2022, déposée fin juin 2022, l'ex-époux de la recourante avait indiqué avoir versé des contributions à l'entretien de C______ et avait fait l'objet d'une taxation, en octobre 2023, sur la base des indications portées dans sa déclaration. Ces indications étaient contredites par son attestation, que la recourante avait produite au stade de la réclamation. Dès lors, compte tenu des éléments contradictoires déclarés par les ex-époux, elle ne pouvait, par cohérence avec la taxation ordinaire de l’ex-époux, que maintenir la taxation de la recourante.

L'AFC-GE a produit, sous le couvert du secret fiscal, une copie de la déclaration 2022 de l’ex-poux, ainsi que les bordereaux y relatifs. La teneur de ces pièces sera reprise, en tant que de besoin, dans la partie en droit.

9.             La recourante n’a pas déposé de réplique.

1.             Le tribunal connaît des recours dirigés, comme en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l'AFC-GE (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 140 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11).

2.             Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction compétente, le recours est recevable au sens des art. 49 LPFisc et 140 LIFD, applicables par renvoi de l’art. 17 de la loi sur l’imposition à la source des personnes physiques et morales du 16 janvier 2020 (LISP - D 3 20).

3.             Aux termes de l’art. 3 LISP, les retenues d’impôt à la source sont fixées sur la base des barèmes de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et comprennent les impôts fédéral, cantonal et communal, y compris les centimes additionnels cantonaux et communaux, les centimes additionnels communaux étant calculés forfaitairement (al. 1). Les dépenses professionnelles, les primes d’assurance et les déductions pour charges de famille sont prises en considération forfaitairement et sont intégrées dans les barèmes (al. 2).

L’art. 85 LIFD prévoit également que le montant de l’impôt est retenu à la source sur la base des barèmes de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (al. 1). Le montant de la retenue tient compte des frais professionnels (art. 26 LIFD) et des primes d’assurance (art. 33 al. 1, let. d, f et g LIFD) sous forme de forfaits, ainsi que des déductions pour les charges de famille du contribuable (art. 35 LIFD).

4.             Le règlement d’application de la LISP du 30 septembre 2020 (RISP - D 3 20.01) et l’ordonnance fédérale sur l’imposition à la source du 11 avril 2018 (OIS - 642.118.2) précisent que le barème H est applicable à des personnes célibataires, divorcées, séparées de droit ou de fait ou veuves, vivant en ménage commun avec des enfants ou des personnes nécessiteuses et qui assument l'essentiel de l'entretien de ces derniers (art. 1 al. 1 let. h).

5.             Dans sa circulaire n° 45 du 12 juin 2019 sur l’impôt à la source, l'administration fédérale des contributions précise également que le barème H, qui découle de l’art. 36 al. 2^bis LIFD, s’applique aux personnes seules qui vivent en ménage commun avec des enfants ou des personnes nécessiteuses dont elles assument l’essentiel de l’entretien (ch. 4.3). On part généralement du principe que le parent chez lequel vit l’enfant assume l’essentiel de l’entretien de ce dernier. Le parent qui assume pour l’essentiel l’entretien de l’enfant doit par conséquent être imposé conformément au barème H1 (cf. ch. 4.7).